本章概念较多，2023注册会计师考试，注意理解

一、审计抽样

（一）特征和代表性

2023注册会计师考试（2023注册会计师考试具体时间）

1、特征

（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；

（2）所有的抽样单元都有被选取的机会；

（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

2、代表性

是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（注意不是相同）。如果样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性

（1）相关因素：

（2）无关因素：

（二）适用性

1、风险评估程序：

（1）通常不涉及使用审计抽样。

（2）如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时的审计抽样仅适用于控制测试。不是针对风险评估程序。

2、控制测试

（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。

（2）在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息

技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。

3、实质性程序——细节测试

可以使用审计抽样的方法获取审计证据。

4、实质性程序——实质性分析程序

不宜使用审计抽样。

二、抽样风险与非抽样风险

（一）抽样风险（抽样风险分两类）

1、控制测试中的抽样风险

信赖过度风险（与效果有关，2023注册会计师考试，更可怕）

推断有效行高于实际风险，更容易导致cpa发表不恰当的审计意见，更应该关注。

信赖不足风险（与效率有关）

推断有效行低于实际风险，cpa可能增加不必要的实质性程序

2、细节测试中的抽样风险

误受风险

错误的接受，2023注册会计师考试，不该信的信了，影响审计的效果

误拒风险

追加审计程序，影响审计效率

3、过度接受——效果、不足拒绝——效率

（二）非抽样风险（人为因素）

在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情形

1、注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。

2、注册会计师选择的总体不适合于测试目标。

3、注册会计师未能适当地定义误差。

4、注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。

优化以上因素后，可以将非抽样风险降至可接受的水平（注意不是保证中提到的低水平）

（三）抽样风险和非抽样几个常考的点：

1、抽样风险与样本规模是反向变动关系：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。如果100%全查，抽样风险就没有了。

2、非抽样风险是由人为因素造成的。非抽样风险可能同时影响审计的效率和效果。

三、统计抽样与非统计抽样

（一）统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：

1、随机选取样本项目；（选样）

2、运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。（评估，容易拆分成两条）

非统计抽样不同时具备。

（二）统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。（与非统计抽样最重要的区别），但有额外的成本。

非统计抽样无法量化抽样风险

（三）运用统计抽样或非统计抽样主要考虑成本效益。

（四）几个注意点

1、如果非统计抽样设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。

2、两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。

3、对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关。

4、都是通过样本的结果推断总体的特征。

5、扩大样本量均可以降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，审计风险全部由非抽样风险产生。

6、注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定抽样风险。

7、非统计抽样可以对抽样风险进行定性的评价和控制。

8、统计抽样和非统计抽样都是审计抽样。审计抽样基本特征之一就是所有抽样单元都有被选取的机会，所以统计抽样和非统计抽样中所有抽样单元都有被选取的机会。

四、属性抽样和变量抽样（不太好理解）

1、属性抽样：定性的，适合控制测试，就某一事件的发生率得出结论。无论交易的规模如何，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制的有效性。

2、变量抽样：定量的，适合细节测试，得出的结论与总体金额有关。变量抽样在审计中的主要用途是确定记录金额是否合理

注意1：变量抽样中的货币单元抽样，2023注册会计师考试，运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。即货币单元抽样本质属于变量抽样。

注意2：货币单元抽样不可以用做控制测试。

注意3：货币单元抽样属于统计抽样。

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