战略与管理 2001 · 2 社会保障资金来源 建立健全社会保障制度的关键在于资金 。根据权益 与义务配比的原则，社会保障资金应该 由政府——企业 居民个人分项负担。 从居民个人来看 ， 预防性储蓄假 说已经表明了个人在积极地进行 自我保障，这为政府分 担 了很大一部分难题 。但其负面影响也是极大的，即它 直接影响到居民消费需求的提高，从根本上制约 了积极 财政政策的扩张效果。企业 ， 特别是国有企业 ， 经济状况 的恶化从另一个侧面暗示 了政府应该负起社会保障的大 部分责任。 政府如何筹集社会保障资金? 从 中国的实践来看 ， 政府可以通过无偿性收入 (税收 )、 有偿性收入 (债务) 和 变卖公有资产这三种不同的方式来达到政策目标 。 ——一． 无偿性收入筹资 利用税收为社会保 障制度筹资最大的优势在于它的 无偿性， 政府没有还本付息的压力。随着“费改税” 的逐 步推行 ， 开征社会保障税业 已提上了议事 日程， 其主旨在 于解决社会保障资金筹集中的非效率问题。在社会保障 资金筹集的过程中， 环节过多 ， 操作复杂 ， 人财物耗费巨 大， 直接导致了效率的低下。开征社会保障税达到“强化 社会保险费的征收 ， 解决统筹缴费中的拖欠问题” ， “使社 会保障资金的筹集固定化、 规范化、 社会化、 集中化”的目 标 ， 在当前难以企及。

(一) 提高社会保障资金的筹集效率 ， 实质上是解决 资金拖欠， 使之能及时 、 足额取得的问题。社会保障税开 征的初步设想是将待业保险、养老保险基金等五大收费 项 目“费改税”。然而这一设想无助于改变 目前资金筹集 的困难处境。因为 ： ( 1) 中国社会保障的范围主要是国有 性质的企业和机关的职工 ， 根据权利义务对等的原则 ， 收 8 8 的比较分析 魏凤春于红鑫 费理所当然地以国有企业为主。国有企业经济效益普遍 低下 ． 拖欠社会保障费是不得已而为之。 开征新税后 ， 名 称的改变不会对税源的扩大产生多少积极的影响。 (2)公 共财政的性质决定 了以边际收益等于边际成本为特征的 林达尔均衡在现实中极难实现，搭便车现象不可避免。 在以法制健全 、税收征管严密著称的西方诸国中尚且是 司空见惯的事情 ， 在法制极不完善的发展 中国家， 则更是 平常不过。(3)开征社会保障税之后 ， “欠费”现象是消失 了， 但不过是以“欠税” 代替而已。因为中国社会的特色 决定了政府文件的效力并不逊色于人大的法令，在某种 程度上还略胜一筹。政策性收费已经具有了税收的强制 和固定的特征 ， 它和税都是国家强制力的表现 ， 名称的互 换并不能从根本上改变问题。

统一的税率可以解决政出 多门、 收费标准不统一的问题 ， 但若要达到此 目的 ， 从行 政上进行改革做到政令统一 ，亦可以取得相同的效果。 (4)欠费问题的根本解决在于微观经济主体效益的提高， 并且应有健全的法制和严格的执法来保证——社会保障 税显然没有这方面的效力 。 ( 二) 从世界各国的实践来看， 社会保障税一般是以 工资收入为课税对象 ， 普遍实行累进税率。“职工个人以 工薪收入 、 国有企业 以职工工资总额 、 个体与私营企业主 以缴纳所得税为纳税对象，行政事业单位职工应纳税 由 政府预算直接安排” 的税制设计 ， 隐含了这样一个前提 ， 即：预开征的社会保障税的课税对象与已开征的所得税 的课税对象同源。对个人( 含个体工商户) 的课税客体与 个人所得税相同；对企业的课税只不过是企业所得税的 翻版。因为企业的计税额是纳入成本的，最终只不过是 在减少企业所得税的同时 ， 增加 了社会保障税而已； 行政 事业单位职工一手从政府手中拿到薪水 ，一手又缴纳社 会保障税或直接由政府安排 ，这对增加社会保障收入意 维普资讯